破产清算的程序

破产清算是指宣告股份有限公司破产以后,由清算组接管公司,对破产财产进行清算、评估和处理、分配。清算组由人民法院依据有关法律的规定,组织股东、有关机关及有关专业人士组成。所谓有关机关?#35805;?#21253;括国有资产管理部门、政府主管部门、证券管理部门等,专业人员?#35805;?#21253;括会计师、律师、评估师等。

相关法律  《公司法》中的破产清算是指处理经济上破产时债务如何清偿的一种法律制度,即在债务人丧失清偿能力?#20445;?#30001;法院强制执行其全部财产,公平清偿全体债权人的法律制度。破产概念专指破产清算制度,即对债务人宣告破产、清算?#25296;?#30340;法律制度。

 

  要将公司的普通清算和破产清算区别开,它们分别适用不同的法律。《公司法》的相关规定只规范普通清算。

 

  继《企业破产法》和《公司法?#20998;?#21518;,最高人民法院于2002年7月发布了《关于审理企业破产案件若干问题的规定》(简称《破产规定》)。由于破产清算会计原理与常规会计原理大不相同,因此,破产清算的会计核算方法必然与常规会计核算不同。国家有关破产清算会计核算目前还没有相关的会计准则,主要有1997年财政部制定的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(简称?#23545;?#34892;规定》)。?#27426;?#22312;目前会计实务中尚存在一些问题有待于解决。

 

清算组会计科目的设置

  清算组可以?#25569;鍘对?#34892;规定》的要求设置会计科目并编制会计报表,?#26376;?#36275;清算工作中基本会计核算的需要。但实务中感到?#23545;?#34892;规定》中制定的23个会计科目不能完全?#20174;?#21644;核算清算工作中的经济业务,因此,笔者考?#24378;?#22686;加一些会计科目。

 

  1 .增设“用作担保物的资产”和“有财产担保的债务”科目,?#20174;?#21644;核算企业宣告破产前发生的符合国家法律、法规规定设有合法有效担保的抵?#20309;?#36164;产和设有财产担保的有效债务。虽有财产担保但债务数额超过担保物价值部分的债务,不在“有财产担保的债务”科目核算,仍在普通债务中的“其他应付款”科目核算。如果担保物的价?#20826;?#36807;经过登记确认的债务数额,也不在“用作担保物的资产”科目核算,仍然在普通资产中的相关科目中核算。

 

  2. 增设“应付清算费用”科目,?#20174;?#21644;核算清算期间根据合同、协议的规定应付而未付的清算费用。

 

  3. 清算组应当设置备查簿,?#20174;?#21644;核算破产企业占有、使用而产权不属于破产企业的他人财产。根据最高人民法院《破产规定》第71条规定,债务人基于?#25191;ⅰ?#20445;管、加工承揽、委托交?#20303;?#20195;销、借用、寄存、租赁等法律关系占有、使用的他人财产,不属于破产财产,应当由财产权利人取回。同时《破产规定》中?#26500;?#23450;,在破产宣告后因清算组的责任损毁灭失的,财产权利人有权获得等值赔偿。因此,清算组应设置相关备查账簿?#21592;閫咨?#20445;管上述财产。

 

  4. 可以增设“清算期应付债务”科目,同时可以根据需要增设“清算期借入资产”科目作为“清算期应付债务”的备抵科目。如果破产企业的破产财产一时无法变现,出现资金紧张状况,清算组不得不借入资金支付清算费用;同时清算期间清算组需要支付破产财产的储存、管理、变卖等费用,由于资金紧张等原因不能及时支付。此时需要清算组核算清算期间发生的负债,这些债务又不属于破产债权需要单独核算,可增设这两个科目。

 

企业宣告破产时资产的确认和计价

  破产清算会计是以企业主体资格灭失和终止生产经营为基本前提,并通过清算来实现消灭特定企业主体资格并终止其生产经营活动。企业被宣告破产后,清算组作为一个新的会计主体出现。在破产清算的情况下,由于企业所处的经济环境的变化,一些基本会计原则难以为破产清算会计采用,如历史成本原则。同?#20445;?#22312;破产清算会计中,资产的价值更注重?#26432;?#29616;价值。如清算组接管破产企业后,建立新账结转期初余额?#20445;?#30001;于?#20013;?#32463;营假设不再适用,不能直接按照破产企业有关科目的余额转入,作为期初余额,而应当按照资产的?#26432;?#29616;价值进行记账,并对不符合资产定义没有变现价值的账面资产如待摊费用、递延资产予以?#35772;?#32780;按?#28251;杀?#29616;价?#31561;?#35748;记录破产财产价?#25285;?#23601;存在如何?#33539;?#30772;产财产的?#26432;?#29616;价值问题。

 

获得?#26432;?#29616;价值可以有两种途径

  ?#26432;?#29616;价值可以有两种途径获得:一是利用资产评估价?#31561;范杀?#29616;价?#25285;?#20108;是随着《企业会计制度》和《金融企业会计制度》颁布实施,对于历史成本原则进行调整。通过计提?#35772;?a target="_blank" href="http://baike.baidu.com/view/1380473.htm">减值准备引入?#26432;?#29616;价值的概念,对于正确适用新会计制度的破产企业可以利用其账面价?#31561;范杀?#29616;价值。但在现实会计实务中,清算组成立时并没有对企业的资产进行全面的资产评估,也就没有评估值可以利用。由于新会计制度颁布较晚且没有全面强制实施,许多企业?#24418;?#37319;用新会计制度。因此,清算组接管破产企业后,首先应当按照新会计制度的要求计提?#35772;?#20943;值准备,对历史成本计价原则进行调整,?#32531;?#21487;以利用资产账面价?#31561;范?#36164;产的?#26432;?#29616;价?#25285;?#20197;适应破产清算环境下资产计价原则的变化。

 

破产企业对外担保的会计处理

  《破产规定》第23条规定,连带债务人之一或者数人破产的,债权人可就全部债权向该债务人或者各债务人行使权利,申报债权。债权人未申报债权的,其他连带债务人可就将来可能承担的债务申报债权。根据该规定,破产企业如果在宣告破产之前对外提供担保,债权人可以向清算组申报债权。因此,由于企业宣告破产从而使破产企业的潜在义务转化为现时义务并且金额能够可靠地计量,符合《企业会计准则--或有事项?#26041;?#25110;有负债确认为负债的条件,故清算组应当将担保债务补计入账:借:清算损益,贷:其他应付款。

 

  清算组向债权人清偿债务之后,可根据有关法律的规定可以在清偿的数额内向被担保人进行追偿。但是被担保企业的财务状况如何、是否具有清偿能力都具有十分的不?#33539;?#24615;,更重要的是,在破产工作结束之前破产企业对债权人的清偿比例是不可能?#33539;?#19979;来,也就是说破产企业由于对外担保而偿还被担保人的债务的数额?#24418;?#27861;?#33539;ā?#22240;此,破产企业向被担保人追偿金额在破产清算的债权清偿之前无法?#33539;ǎ?#19981;符合《企业会计准则--或有事项》规定的作为资产单独确认的条件,只能作为或有事项予以披露。

 

没有申报债权的破产企业债务的会计处理

  根据有关法律、法规的规定,清算组应当通知已知的债权人并在报纸上公告,债权人在规定时间内向清算组申报债权,由清算组和人民法院登记、审查和确认。但由于各种原因,时常有部分债权人在法定期间内没有前来申报债权,对于这部分负债存在是否?#35772;?#30340;问题?

 

  笔者认为,虽然《破产法》规定逾期未申报债权的,视为自动放弃债权,但是最高人民法院司法解释《破产规定》中规定,债权人虽未在法定期间申报债权,如果存在不可抗力等原因,在破产财产分配前?#19978;?#28165;算组申报债权。也就是?#25285;?#22312;清算财产分配完结之前,没有申报债权的债权人随时有可能主张自己的权利。如果将逾期未申报债权的债务?#35772;?#23601;有可能使破产债务失去完整性。另外,由于破产企业多数财务管理松弛,会计?#22235;?#28151;乱,债权债务关系记录可能错误,因此,没有前来申报债权的负债可能实际上并不存在。对于未申报债权的负债不予?#35772;?#26377;助于将来核实清楚有关?#22235;俊?#20294;是由于这部分未申报债权的负债金额具有极大的不?#33539;?#24615;,已经不符合负债的定义,虽不应当在清算资产负债表中作为负债列示,但可以考虑在报表附注中?#24471;?#25110;者在清算资产负债表中债务及清算净损益总计之后单独列示。

 

受理程式

  在提出破产申请后,法院如受理破产清算案件,通常按下列程式进行:

1、成立清算组

  法院应当自宣告债务企业破产之?#25484;?5日内成立清算组,接管破产企业。清算组由法院从公司的主管部门、政府有关部门和专业人员中?#20184;ǎ部?#20197;聘请中国注册会计师和律师参加。清算组负责破产财产的保管、清理、估价、处理?#22836;?#37197;。清算组应对人民法院负责并报告工作,接受法院的监督。我国《公司法》规定,清算组在清算期间行使下列职权:

 

  (1)清理公司财产,分别编制资产负债表和财产清单;

 

  (2)通知或者公告债权人;

 

  (3)处理与清算有关的公司未了结的业务;

 

  (4)清缴所欠税款;

 

  (5)清理债权、债务;

 

  (6)处理公司清偿债务后的剩馀财产;

 

  (7)代表公司参与民事诉讼活动。

2、通知债权人申报债权

  清算组应当自成立之?#25484;?0日内通知债权人,并于60日内在报纸?#29616;?#23569;公告三次,公告和通知中应当规定第一次债权人会议召开的?#25484;凇?/p>

3、召开债权人会议。

  所有债权人均为债权人会议成员。第一次债权人会议由人民法院召集,应当在债权申请期限届满后15日内召开。以后的债权人会议在人民法院或者会议主席认为必要时召开,?#37096;?#20197;在清算组或占无财产担保债权总额的1/4以上的债权人要求时召开。

4、确认破产财产。

  破产财产指用以清偿债务的全部财产,主要包括:

 

  (1)宣告破产时破产企业经营管理的全部财产;

 

  (2)破产企业在破产宣告后至破产程式终结前所取得的财产;

 

  (3)应当由破产企业行使的其他财产权利。已作为担保物所担保的债务数额的,超过部分属于破产财产。破产企?#30340;?#23646;于他人的财产,应由该财产的权利人通过清算组取回。

5、确认破产债权。

  破产债权指宣告破产前就已成立的、对破产人发生的、依法申报确认并从破产财产中获得公开清偿的可强制性执行的财产清求权。主要包括:

 

  (1)宣告破产前成立的无财产担保的债权?#22836;?#24323;优?#20161;?#20607;权利的有财产担保的债权;

 

  (2)宣告破产时未到期的债权,视为已到期债权,但是应当减去至期日的利息;

 

  (3)宣告破产前成立的有关财产担保的债权,债权人享有就该担保物优?#20161;?#20607;的权利。如果该项债权数额超过担保物的价款的,未受清偿的部分作为破产债权。债权人参加破产程式的费用不得作为破产债权。

6、拨付破产费用。

  破产费用指在破产程式中为破产债权人的共同利益而由破产财产中支付的费用,主要包括:

 

  (1)破产财产的管理、变卖?#22836;?#37197;所需要的费用,包括聘任工作人员的费用;

 

  (2)破产案件的诉讼费用;

 

  (3)为债权人的共同利益而在破产程式中支付的其他费用。破产费用应当从破产财产中优先拨付。

7、破产财产清偿顺序。

  破产财产在优先拨付破产费用后,按照下列顺序清偿:

 

  (1)破产企业所?#20998;?#24037;工资和劳动保险费用;

 

  (2)破产企业所欠税款;

 

  (3)破产债权。破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的,按照比例分配。

 

  有些国家(如美国),在法律中规定?#35772;?#32454;的债权清偿等级,受有效抵押权所担保的债权,将在作为其担保物的财产变卖所得价款范围内首先获得清偿。如果所得价款不足以清偿有财产担保债权人的债权,不足金额作为无担保非优先债权,或?#35805;?#26080;担保债权。无担保债权分为优先?#22836;?#20248;先二级。无担保优先债权应在支付无担保非优先债权之前全数清偿。无担保优先债权共分六级,第一级债权(管理费用)应在支付第二级债权之前全数偿还,?#20849;⒁来?#31867;推。?#27426;?#22312;这六级中,任何一级可用的现金不足以支付该级的所有债权,则按比例清偿。无担保非优先债权也应按相同的现金分配程式清偿。只有在所有债权人的债权均受清偿之后才能分配给股东(所有者)。

8、破产清算的结束。

  经过上述破产清算程式后,清算组应当编?#30772;?#20135;清算结束报告,并出具清算期内的各种报表连同各种财务账册,经中国注册会计师验证后,报授权部门审批。

9登报声明

  经批准后再向工商行政管理部门和税务部门注销登记并在省级或者市级以上报纸上刊登公告。

 
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